Всегда кажется, что последние месяцы перед новым годом остаются наиболее спокойными для каждого бухгалтера, ведь одна отчетность уже сдана, а вторая еще не начиналась. Но на деле все обстоит иначе, в конце года все бухгалтеры готовятся к окончательному закрытию года, ищут в документации ошибки и сдают уточненные отчеты и декларации. С последними чаще всего возникают проблемы и непонимание.
Как можно сдавать баланс за 2018, чтобы не нарушать закон: новости
Причин, по которым бухгалтеру может прийтись сделать уточненный баланс, довольно много. Специалисты, работающие с бухгалтерскими программами, рассказывают, что главбухи очень часто просят ставить запрет на корректировки базы сотрудниками фирмы. Итак, ситуация: обычный бухгалтер, работающий в организации, получает в ноябре документы, что датируются, к примеру, 1-м кварталом текущего года. Вводить их следует в уже закрытый период. После этого баланс начинается меняться, а главбух не может проконтролировать цифры, по которым была произведена отчетность как за 1-й квартал года, так и за остальные девять месяцев. Еще одна причина несоответствия данных в бухгалтерском учете – инвентаризация и ее результаты.
Когда все отчетности велись вручную, то в нормативных документах было четко указано, как правильно вносить корректировки. Сегодня пошаговая инструкция предоставляется только для кредитных и бюджетных организаций. В коммерческих конторах бухгалтера делают уточненный баланс без каких-либо критериев. К примеру, большинство главбухов России вносят корректировки крайне оригинально: сдают уточненный баланс (именно бухгалтерский, а не налоговым). На самом деле менять бухгалтерскую отчетность после ее утверждения запрещено, но мало кто об этом задумывается.
В профессиональной среде бытует такое выражение, как «замещенный баланс». После проверки клиенту рекомендуется заместить в налоговой отчетности некорректный баланс на правильный. Все это происходит, несмотря на то, что от приказа Минфина 29. 07. 1998 года в пункте 34 это запрещено. Можно сделать вывод, что большинство бухгалтеров просто забывают о наличии такой нормы и поступают, как велит им душа. Поэтому удивлений не вызывает тот факт, что большинство инспекций сегодня отказывается принимать уточненный баланс.
Если вашу документацию все-таки примут в вашей инспекции, то начинать этому радоваться еще рано, это отнюдь не значит, что в вашей бухгалтерской уточненной отчетности нет ошибок. В подобных ситуациях следует немного подождать. Если в сопроводительном письме вы не сообщали, что сдача уточненного баланса осуществляется по причине технической ошибки при внесении информации в бланк, то есть вероятность получить административный штраф за подобное нарушения правил ведения бухучета.
Вся проблема в том, что в Кодексе об административных правонарушения, в статье 15.11 считается непозволительным нарушением заполнение одной строки с искажением цифр более, чем на десять процентов. Как мы уже узнали, править баланс запрещено, потому такие уточнения будут рассчитываться как невнимательность и ошибка бухгалтера.
Как можно решить ситуацию за 2018
Любители уточненных балансов не только сами по себе ошибаются, но еще провоцируют ошибки других. Все форумы, которые хоть как-то относятся к бухгалтерии, дают множество неправильных советов. Когда пользователь форума начинает жаловаться на то, что налоговая инспекция отказывается принимать исправленный баланс за прошлые периоды, то другие пользователи тут же начинают возмущаться по поводу некомпетентности и самодурства налоговиков и требуют идти к начальнику инспекции либо требовать документ, подтверждающий отказ от приема баланса. Другие пользователи смешат не меньше, они заявляют о том, что в Налоговом кодексе нашей страны обязательство сдачи уточненной бухучетности вообще не прописано, а речь там идет только о декларациях.
Лишь некоторые понимающие бухгалтеры заявляют, что все исправления будут осуществляться в текущем периоде и носить пометку, что это за выбранный период. Конечно, следует оформить бухгалтерскую справку, где описаны все проводки, а также указано, что все операции производились в соответствии с аудиторским заключением и были внесены такие-то коррективы. После проверки в налоговую необходимо предъявить только эту справку, и в том случае, если налоговики начнут интересоваться расхождением цифр в учетных регистрах и первичке.
Правильные и полезные советы очень часто почему-то остаются без внимания и критикуются другими пользователями. Дело в том, что, конечно, сразу внести коррективы в базу данных и переделать баланс куда проще, чем заняться оформлением справки и вывести все учетные регистры на бумагу. Современные сторонники бухучета со своими взглядами не понимают, что нарушение в ведении бухгалтерских документов может караться законом и выписывается за это положенный административный штраф.
Правила поведения себя с налоговиками
За 9 месяцев бухгалтерами сдается та же форма отчетности, что и за полугодие. Некоторые бухгалтеры в конторах отдают предпочтение пересылке всех документов по почте, поэтому до сих пор за 1-й квартал текущего года получают «возвраты» по декларациям, которые были заполнены некорректно либо использовались прошлогодние бланки.
Сегодня далеко не каждая налоговая инспекция решает сообщить бухгалтерам об ошибке, но все же продолжает ждать изменений. Некоторые сразу оповещают, что отчетность сдана не была. В таком случае есть все вероятности получить административный штраф, а также нести ответственность по статье 119 и 126 Налогового кодекса России. Еще один «сюрприз», с которым вы можете столкнуться при неправильной подаче бумаг – заморозка банковских счетов. Поэтому российские фирмы-«однодневки» предпочитают сдавать декларации на бланках, соответствующих установленному образцу.
Интересно было узнать, какие ответы дают налоговые инспекторы на вопросы об устаревших декларациях, какова их судьба (речь идет о тех документах, что были отправлены в почтовом конверте). Они говорят, что «непроведенная» декларация сегодня встречается повсеместно. В кабинетах налоговиков лежат груды таких документов, поэтому если еще какая-то декларация окажется среди них – это не поменяет дела.
Для посетителей нашего сайта действует специальное предложение - вы можете совершенно бесплатно получить консультацию профессионального юриста, просто оставив свой вопрос в форме ниже.
Если в вашей налоговой инспекции настроены недружелюбно и уже выписали вам круглую сумму в качестве штрафа, то можно попытаться обратиться в суд. Если вы своевременно отослали декларацию, но она размещена на бланке старой формы, то это будет обстоятельством, которое смягчит вашу ответственность перед законом. Московские судьи утверждают, что устаревшая форма декларации не становится препятствием даже в момент возмещения из бюджета налога.
В срок до 31 марта года, следующего за отчетным, все без исключения юрлица обязаны предоставить в ИФНС, а также в Росстат комплект бухгалтерской отчетности. Предполагается, что на момент подачи отчетность подготовлена по всем правилам действующего законодательства, проще говоря, является достоверной. Однако иногда ошибки все же случаются и в таких документах, и тогда возникает вполне резонный вопрос: можно ли подавать уточненный баланс и корректировку бухгалтерской отчетности по всем прочим формам?
Даты подписания и утверждения бухгалтерской отчетности
Собственно ведение бухгалтерского учета – это обязанность каждого юридического лица. По итогам календарного года совокупность показателей деятельности компании в течение данного отчетного периода оформляется в виде комплекта бухгалтерской отчетности, который и подается в контролирующие органы. Вообще бухгалтерский баланс и прочие формы в составе такой отчетности – это отражение деятельности компании, в котором учитываются абсолютно все хозяйственные операции компании, включая те, которые не имеют значения для расчета различных налогов в зависимости от применяемой фирмой системы налогообложения.
Ответственным за составление бухгалтерской отчетности является главный бухгалтер фирмы, подписывает ее генеральный директор. Кроме того годовая бухгалтерская отчетность, как это следует из положений пункта 9 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ, должна быть утверждена владельцами компании. В соответствии со статьей 33 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» утверждение баланса, отчета о прибылях и убытках и прочих форм в составе отчетности ООО находится в компетенции общего собрания участников общества. АО утверждают свою годовую отчетность на общем собрании акционеров в силу положений статьи 48 Федерального закона «Об акционерных обществах».
Интересно, что срок подачи бухгалтерской отчетности в ИФНС – до 31 марта года, следующего за отчетным. При этом для утверждения отчетности владельцами компании установлены отдельные сроки. Так учредители ООО должны одобрить годовую отчетность строго в марте-апреле, акционеры АО могут это сделать с марта по июнь включительно. Речь идет, разумеется, о периодах по окончании отчетного года. Таким образом, хоть и предполагается, что в ИФНС подается уже утвержденная бухгалтерская отчетность, по факту ее утверждение собственниками может состояться и несколько позже. При этом не проведенное на момент подачи отчетов в ИФНС годовое собрание учредителей или акционеров не освобождает компанию от необходимости исполнить свою отчетную обязанность перед ИФНС в точно установленный срок.
Уточненная бухгалтерская отчетность
Но вернемся к вопросу о том, можно ли сдать корректировочный бухгалтерский баланс в случае, если в прошедшем отчетном периоде были выявлены некие ошибки, влияющие на представленные в отчете данные.
Исходя из постулатов ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного приказом Минфина от 28 июня 2010 г. № 63н, возможность корректировки финансовой отчетности зависит от момента, в котором была выявлена ошибка. В зависимости от этого все возможные ситуации обнаружения ошибок в бухгалтерском учете, которые приводят к искажению данных бухгалтерской отчетности по году, можно условно разделить на несколько вариантов. В некоторых из них можно сдавать корректировку баланса, в других этого не требуется.
Самая простая ситуация – если ошибки в учете были выявлены до окончания календарного года. Обнаруженное искажение данных исправляется соответствующей проводкой по счетам БУ в том месяце отчетного года, в котором оно было выявлено. Корректировку баланса за 2016 год в подобном случае проводить не придется, ведь годовой отчет изначально будет корректным, поскольку составляется он на дату 31 декабря, то есть в нем уже будут содержаться необходимые исправления.
Аналогичная ситуация – если неточность обнаружена в процессе составления годовой отчетности до момента ее рассмотрения собственниками компании и подачи в ИФНС, то есть строго в январе-феврале. В этом случае пункт 6 ПБУ 22/2010 предписывает внести исправления в регистрах бухгалтерского учета в декабре того года, за который подготавливается отчет. В этом случае годовая бухгалтерская отчетность также будет составлена изначально правильно, и подавать уточненный баланс не придется.
Хуже, если неучтенные или искаженные данные были обнаружены уже после подписания бухгалтерской отчетности руководителем и ее передачи в ИФНС. Если это случилось до момента утверждения документов собранием акционеров или учредителей (допустим, в апреле), то компания обязана внести соответствующие исправления в учете декабрем отчетного периода и заменить уже поданную в контролирующие органы бухгалтерскую отчетность (п. 7 ПБУ 22/2010). Таким образом, в данном случае придется подготовить и подать корректировочный баланс и прочие формы. Именно этот комплект отчетности будут рассматривать и утверждать владельцы компании на годовом собрании.
Если же ошибка выявлена в период проведения собрания, но до момента утверждения годовой отчетности, то ее придется пересмотреть (п. 8 ПБУ 22/2010). Проще говоря, ошибки в учете исправляются также декабрем, ранее подготовленный комплект заменяется исправленным, а в ИФНС подается корректирующая бухгалтерская отчетность. При этом в пересмотренном комплекте необходимо раскрыть информацию о том, что данная версия отчетности заменяет первоначально представленную, а также причины, по которым это произошло.
В ситуации, когда ошибки в учете прошедшего года были обнаружены уже после подачи отчетов в ИФНС, а также после их утверждения на годовом собрании собственников, бухгалтерская отчетность за прошедший год пересмотру не подлежит (п. 10 ПБУ 22/2010). Так что ответ на вопрос, нужно ли сдавать уточненную бухгалтерскую отчетность в подобном случае будет отрицательным. Искажение учетной информации, которое было выявлено, допустим, в июле, нужно исправить в текущем периоде его обнаружения. Таким образом, бухгалтеру придется откорректировать сформированные на начало года данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с тем счетом, по которому была выявлена неточность прошлого года.
Понятие существенности бухгалтерской ошибки
Все выше описанные ситуации, в которых бухгалтеру приходится сталкиваться с проблемой, как сдать уточненный баланс, предполагают, что ошибки, приведшие к искажению данных, являются существенными. Понятие существенности определено в пункте 3 ПБУ 22/2010.
Так, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный год может повлиять на решения, принимаемые на основе данной бухгалтерской отчетности. Наглядный пример подобной ситуации – вопрос о выплате дивидендов учредителям или акционерам в зависимости от показателей годовой прибыли, размер которой может быть из-за такой ошибки искажен. Однако интересно, что степень существенности ошибки компания вправе определять сама, основываясь при этом на величину показателей тех или иных статей бухотчетности. При этом критерии существенности должны быть закреплены в учетной политике организации.
Если выявленная ошибка не является существенной, то вне зависимости от того, когда она была допущена, исправления организация вправе вносить месяцем ее обнаружения. Это означает, что в подобной ситуации компании можно не сдавать уточненный баланс вне зависимости от того, была ли или не была утверждена годовая отчетность учредителями или акционерами компании. Допустим, если речь будет идти о несущественной ошибке, допущенной в учете 2016 года, то даже если она будет выявлена в апреле 2017 года, корректировку баланса за 2016 год подавать не придется. Исправить неправильные данные нужно будет также апрелем. При этом прибыль или убыток, которые могли возникнуть в результате исправления такой несущественной ошибки, следует отразить в составе прочих доходов или расходов текущего периода.
Касательно исправления БО:Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Вопросы применения на практике
Любовь Печерская
, ведущий аудитор ООО -УДАЛЕНО-
Опубликовано в Финансовой газете № 33 (1126) 12 сентября 2013 г.
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.10 г. № 63н. В Положении установлены общие правила исправления ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета, в зависимости от времени их выявления.
Понятие ошибки
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой является неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибка возникает вследствие неправильного применения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и учетной политики организации, допущения неточности в вычислениях, неверной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности, неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности.
Ошибка также может быть вызвана недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов.
Следует отметить, что в случае, если работники смежных подразделений просто не представили вовремя те или иные документы в бухгалтерию, это не считается фактом недоступности информации. В организации должен быть утвержден документооборот, где определены сроки сдачи документов в бухгалтерию.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины, а также характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерии существенности являются элементом учетной политики организации, в которой организации следует определить количественный уровень существенности в абсолютном или, что более объективно, относительном выражении. Например, ошибка является существенной, если она искажает показатель статьи отчетности более чем на 5%.
Если ошибка не отвечает критериям существенности, установленным организацией, то она признается несущественной.
Порядок исправления ошибок
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Рассмотрим, каким образом исправляются ошибки.
1. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Пример 1
В бухгалтерском учете организации в феврале 2012 г. дважды были отражены расходы по консультационным услугам в общей сумме 200 000 руб. Ошибка обнаружена при сверке расчетов с контрагентом в ноябре 2012 г. В бухгалтерском учете в феврале 2011 г. были сделаны следующие записи:
Д-т 68, К-т 19 - 18 000 руб. - принят НДС к налоговому вычету;
Д-т 44, К-т 60 - 100 000 руб. - отражены консультационные услуги по договору;
Д-т 19, К-т 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по консультационным услугам;
Д-т 68, К-т 19 - 18 000 руб. - принят НДС к налоговому вычету.
Независимо от существенности ошибки исправительные записи производятся в момент ее обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010). Данную ошибку можно исправить методом красного сторно. В ноябре 2012 г. в учете были сделаны следующие записи:
2. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Пример 2
Используем условия примера 1, но ошибка обнаружена не в ноябре 2012 г., а в январе 2013 г. Независимо от существенности ошибки исправительные записи датируются 31 декабря 2012 г. (п. 6 ПБУ 22/2010) методом красного сторно. В учете 31 декабря 2011 г. произведены такие записи:
Д-т 44, К-т 60 - (-100 000 руб.) - отражены консультационные услуги по договору;
Д-т 19, К-т 60 - (-18 000 руб.) - отражен НДС по консультационным услугам;
Д-т 68, К-т 19 - (-18 000 руб.) - принят НДС к налоговому вычету.
3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты ее представления акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена.
Отчетность, в которой существенная ошибка исправлена, называется пересмотренной бухгалтерской отчетностью.
Пример 3
Используем условия примера 1, но ошибка обнаружена в марте 2013 г. после подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до момента представления учредителям и сдачи в налоговую инспекцию. Ошибка признана существенной. Исправительные записи аналогичны, приведенным в примере 2, датируются 31 декабря 2012 г. (п. 7 ПБУ 22/2010). При необходимости составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность.
4. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности необходимо указать информацию о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтер должен направить пересмотренную бухгалтерскую отчетность во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
Пример 4
Ошибка совершена в феврале 2012 г., обнаружена в апреле 2013 г. после подписания и сдачи годовой бухгалтерской отчетности, но до момента ее утверждения на собрании учредителей. Исправительные записи аналогичны приведенным в примере 2 (п. 8 ПБУ 22/2010). Составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность.
5. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, при этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом, либо нельзя определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Пример 5
В июле 2013 г. бухгалтер выявил, что в августе 2012 г. не оприходовано основное средство, которое используется для управленческих целей, на сумму 100 000 руб. Не была отражена также амортизация в размере 10 000 руб. Указанная ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г. и признана существенной для отчетности.
Порядок исправления ошибки следующий:
1) исправительные записи отражаются в месяце обнаружения (июль 2012 г.) таким образом:
Д-т 08, К-т 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 100 000 руб. - сформирована первоначальная стоимость основного средства;
Д-т 01, К-т 08 - 100 000 руб. - введено в эксплуатацию основное средство;
Д-т 84, К-т 02 - 10 000 руб. начислена амортизация прошлого периода.
2) необходимо провести ретроспективный пересчет показателей:
- бухгалтерского баланса: по строкам «Основные средства» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по графе «на 31.09.2013» и по графе «на 31.12.2012»;
- отчета о прибылях и убытках: отражаются данные за 9 месяцев 2013 и 2012 гг. соответственно. Эта информация раскрывается в отдельном примечании к финансовой отчетности.
Пример отчетности представлен в таблице.
Пример отчета о прибылях и убытках, руб.
Показатель
2012 г. (с ошибкой)
Поправки
2012 г. (без ошибки)
Выручка
70 000
Себестоимость
(66 000)
Прибыль до налога
4000
Налог на прибыль (20%)
(800)
Прибыль после налога
3200
В случае, если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
В некоторых ситуациях ретроспективный пересчет можно не проводить. Такие случаи могут возникнуть, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых:
- невозможно выделить информацию, которая свидетельствует об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;
- необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности.
Тем не менее организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за которые возможен.
В соответствии с п. 10 ПБУ 22/2010 в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
6. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Пример 6
Бухгалтер обнаружил некорректное начисление амортизации по объекту основных средств. Ошибочно списана сумма 15 000 руб., при этом следовало начислить 10 000 руб. Ошибка совершена в ноябре 2012 г., обнаружена в мае 2013 г. после сдачи и утверждения годовой бухгалтерской отчетности на собрании учредителей. Ошибка признана несущественной. Исправительные записи производятся в момент обнаружения (май 2013 г.):
Д-т 91, К-т 02 - (-15 000 руб.) - сторнирована ошибочная запись ноября 2012 г.
Д-т 91, К-т 02 - 10 000 руб. - начислена амортизация за ноябрь 2012 г.
Субъекты малого предпринимательства вправе, таким образом, исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (без ретроспективного пересчета).
Раскрытие информации об ошибке в бухгалтерской отчетности
В соответствии с п. 15 ПБУ 22/2010 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
1) характер ошибки;
2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
В заключение отметим, что обязательному исправлению подлежат не только выявленные ошибки, но и их последствия.
Например, последствием излишнего отражения или неотражения расходов в бухгалтерском учете может быть и излишнее отражение (неотражение) расходов в регистрах налогового учета и декларации по налогу на прибыль, связанное с указанной ошибкой. При этом организации следует пересчитать налоговую базу и сумму налога на прибыль в том периоде, в котором была допущена ошибка, в случае необходимости начислить и уплатить в бюджет соответствующие пени, представить уточненную декларацию в налоговые органы.
В ситуации, когда в результате выявленной ошибки был неправомерно принят НДС к налоговому вычету, также необходимо произвести пересчет налоговой базы по НДС, начислить и уплатить в бюджет пени, сдать уточненную декларацию.
Опубликовано на Audit-it.ru: 20 ноября 2013 г.
Нередко первичные документы, касающиеся хозопераций отчетного года, поступают запоздало. Что делать в таком случае с уже готовыми отчетами? Нужно ли исправлять неточности в бухгалтерских отчетах?
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
К составлению бухгалтерской отчетности необходимо относиться максимально внимательно. Но это не гарантирует стопроцентного отсутствия ошибок.
Иногда неточности возникают по причине запоздалого получения первичных документов, относящихся к отчетной операции отчетного года.
Нужно ли в подобной ситуации бухгалтерскую отчетность исправлять? Можно ли сдать уточненный бухгалтерский баланс?
Важные аспекты
В вопросе выправления оплошностей в бухгалтерской документации подобает следовать ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Данный норматив ратифицирован . в соответствии с ним промежуточные бухгалтерские отчеты не подлежат корректировке.
Но при составлении отчетности за год необходимо произвести перерасчет.
Однако другие нормативные акты говорят о возможности внесения изменений в годовую бухгалтерскую отчетность, если ошибка обнаружена в периоде между датой подписания отчетности и датой ее утверждения.
Исправлению подлежать только существенные ошибки, при условии информирования пользователей отчетности. Форма информирования адресата об уточнении бухотчетности выбирается организацией самостоятельно.
Можно представить в проверяющие органы уточненную отчетность и приложить к ней письменное разъяснение причин исправления.
Что это такое
Бухгалтерской отчетностью называется совокупность сведений о финансовом и имущественном состоянии организации и итоговых следствиях ее хозяйствования.
Отчетность формируется на основании сведений бухгалтерского учета с использованием учрежденных форм.
Целевым предназначением бухотчетности является обобщение всех данных учета за определенный отрезок времени и подача таковых заинтересованным лицам в наглядном формате.
Составление бухгалтерской отчетности являет собой довершающую стадию учетного процесса. Отчетность отображает нарастающий результат в имущественно-финансовом состоянии компании за определенное время.
Потребность в бухгалтерской отчетности обусловлено тем, что с ее помощью можно разрешить ряд значимых задач. В частности:
Но, несмотря на многочисленные варианты применения бухгалтерской отчетности, прежде всего, готовится она для контролирующих структур.
В частности требуется обязательная подача отчетности в ФНС и Росстат. На основе полученных данных происходит проверка деятельности экономического субъекта.
Налоговая сверяет соответствие данных бухгалтерской и налоговой отчетности. Уточненная бухгалтерская отчетность, как очевидно из названия, это отчетность с внесением поправок или изменений.
От обычной бухгалтерской отчетности она практически не отличается. Содержание и форма остаются аналогичными.
Единственное различие в некоторых исправлениях в документе и приложении пояснения, объясняющего причину коррективов.
Допускается не исправлять отчетность, а подать новую. Составляется она в обычном порядке, но делается пометка, что отчетность является уточненной и прилагается объяснительная записка.
С какой целью подается
Существует ли обязанность сдавать уточненную бухгалтерскую отчетность? Ни один законодательный документ или нормативный акт не предусматривает подачу в налоговую службу уточненных бухгалтерских отчетов.
Но нужно обратить внимание на ПБУ 7/98, которое было дополнено пунктом 12.
В данном пункте определены условия информирования пользователей об изменении отчетности. К пользователям можно причислить и налоговую инспекцию.
Соответственно указанному положению, если в период от даты подписания отчетности до даты ее утверждения имели место события, способные существенно повлиять на итоги деятельности компании и ее финансовое положение, то необходимо уведомить о данных фактах непосредственных пользователей, которым была предоставлена отчетность.
Один из фактов, который признается искажающим отчетность это наличие существенной ошибки в содержании бухгалтерского учета. Но при этом не раскрывает определение «существенности».
То есть принимать решение о значимости ошибки должен непосредственно податель отчетности. Для этого определяется степень влияния ошибки на итоговые показатели.
Исходить при этом нужно из того, что не раскрытие определенного показателя может привести к неправильно принятым решениям.
Таким образом, цель подачи уточненной бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы избежать неправильного толкования отчетности пользователями.
Если погрешность не является существенной, то заниматься уточнением отчетности не нужно.
Законодательная база
Правила оформления
Соответственно разделу 2 ПБУ 22/2010 при обнаружении погрешностей в бухгалтерской отчетности возможны такие варианты выправления:
| Сдается ли, если погрешность обнаружена до завершения отчетного срока? | По п.5 ПБУ 22/2010 исправить неточность следует записью по соответственным бухгалтерским счетам в том месяце отчетного года, в каком изобличена неточность |
| Как подать, когда оплошность обнаружена в период подготовки отчетов в налоговую? | П.6 ПБУ 22/2010 устанавливает необходимость поправления в регистрах бухучета с отражением записи от тридцать первого декабря отчетного года |
| Что делать, если просчет замечен после сдачи бухотчетности в налоговый орган, но до ее окончательного утверждения учредителями? | По п.7 ПБУ 22/2010 надобно заменить отчетность новой. При этом изменения в отчетности отображаются в регистрах бухучета записью от тридцать первого декабря отчетного года |
| Сдают ли, когда наличие ошибки обнаружено в момент проведения учредительского собрания до утверждения? | П.8 ПБУ 22/2010 определяет необходимость создания новой отчетности |
| Что предпринять, если ляпсус выявлен после подачи отчетности в проверяющие органы и после учредительского утверждения? | Согласно п.10 ПБУ 22/2010 таковая бухгалтерская отчетность не меняется |
Стало быть, подавать бухгалтерскую отчетность с уточнениями надо лишь до того, как она прошла утверждение собранием учредителей. После этого момента отчетность меняться не может.
Порядок подачи в налоговую
В учрежденных формах для бухгалтерских отчетов отсутствуют поля для корректировки. Значит нужно составить новую отчетность, но уже на бумажном носителе.
Факт ошибки следует зафиксировать в . Вместе с исправленной отчетность нужно подать сопроводительное письмо.
Оно должно подробно объяснять причину исправления и значение его для восприятия отчетности.
Подавать исправленную бухгалтерскую отчетность требуется как в налоговые органы, так и в службу статистики . При условии, что отчетность еще не утверждена.
Видео: бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность
В нем следует указать на наличие ошибки и попросить исправить такую-то строку на верные данные». По мнению специалистов, это поможет избежать санкций за искажение данных отчетности.
Нужно ли упрощенцу сдавать
По этим нормам все организации, использующие упрощенный режим при налогообложении, высвобождались от обязательного ведения бухгалтерии, а следственно и от предоставления бухгалтерской отчетности.
А раз нет отчетности, то и уточнять нечего. В 2013 году в силу вступил откорректированный .
С этого момента обязанность ведения бухучета стала применима к любым организациям, в том числе и применяющим УСН.
Ведение бухучета стало причиной формирования бухгалтерской отчетности как довершающей стадии процесса.
Но организации на предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность лишь в органы статистики. В данном случае при обнаружении ошибки не требуется уведомление налоговых органов.
Что касается Росстата, то организация вправе сама уведомить данный орган о наличии ошибки и предоставить уточненную отчетность.
Либо можно не подавать «уточненку» вовсе, если из органов статистики не поступило требования о предоставлении пояснений к выявленной ошибке.
Установленные сроки
В ст.34 ФЗ №14 установлено, что собрание учредительского состава, на котором должна пройти утверждение годовая бухгалтерская отчетность, должно проводиться не раньше, чем спустя двухмесячный срок после окончания отчетного периода, но не позже чем в четырехмесячный срок.
То есть время проведения собрания – не раньше первого марта и не позже тридцатого апреля.
В то же время определяет необходимость подачи годовой бухотчетности в налоговую службу в период девяноста дней по завершении отчетного года, то есть не позже тридцатого марта.
Из этого следует, что день утверждения бух отчетности может случиться позже, даты подписания ее.
Вносить поправки в годовую бухгалтерскую отчетность организация вправе до ее окончательного утверждения посредством записей декабря отчетного года.
То если изначально организаций предоставлена в налоговый орган неутвержденная отчетность, то вплоть до даты утверждения можно вносить в отчеты исправления.
Бухгалтерский баланс компании представляет собой способ обобщенного отражения состояния средств организации по их источникам образования и видам в денежном выражении. Баланс формируется на конкретную дату. Чаще всего это первое число отчетного периода (года, квартала, месяца).
Любой баланс включает две взаимосвязанные части:
- Актив;
- Пассив.
Первый отображает средства с учетом их видов, состава, размещения. Второй содержит информацию об источниках образования средств, целевом назначении таковых. Итоги взаимосвязанных частей баланса должны быть равны. Это обусловлено фактическим отображением в таблицах одних и тех же средств, но в различной группировке.
Бухгалтерский баланс как основной источник анализа финансового состояния компании должен быть:
- достоверным;
- грамотно оформленным;
- своевременно составленным.
Что делать, если в документ закралась ? Исправить положение поможет уточненный баланс.
Бухгалтерский баланс является отчетным документом. Как и любые другие бухгалтерские формы, он не подлежит исправлению задним числом. То есть внести корректировки в оформленный и переданный по инстанциям документ не получится.
Уточненный баланс может быть оформлен только в текущем периоде. По сути, он представляет собой обычный бухгалтерский баланс с внесенными уточняющими данными.
Также для уточнения используется сопроводительное письмо. В нем принято указывать допущенные ошибки. Причем последние указываются обязательно с номером строки оформленного ранее документа. Так называемое детализированное сопроводительное письмо минимизирует риск возникновения повышенного интереса в адрес компании со стороны контролирующих органов.
Многие ИФНС не принимают уточненные документы без сопроводительных писем. Фактически это незаконно. Но оформление сопроводительного письма выгодно для самого налогоплательщика. Чем меньше у налоговой остается вопросов по отчетности, тем ниже риск назначения внеплановой выездной проверки.
Ошибки в бухгалтерском балансе – не единственный повод для оформления уточненного документа. Формирование такого баланса в большинстве случаев осуществляется на завершающем предприятия. Основаниями для этого могут быть:
- необходимость уточнения пропорций распределения конкретных активов и/или обязательств;
- изменение величины капитала, обязательств, активов юридического лица;
- изменение требований кредиторов.
Уточненный баланс в таком случае оформляется по стандартным правилам. Его форма является типовой. Она утверждена действующим налоговым законодательством.
Уточненный баланс является бухгалтерским документом. Соответственно, оформляться он должен по определенным правилам. Согласно им, любая ошибка учета, найденная в текущем периоде, в этом самом периоде и исправляется.
Если уточнения внести в баланс задним числом, неизбежно изменится стоимость ТМЦ, размер активов, могут быть искажены обороты и остатки. Соответственно, информация о финансовом состоянии компании будет недостоверной. Данные, указанные в отчетах, сданных в налоговую, не совпадут с фактическими. В результате неизбежен повышенный интерес к налогоплательщику со стороны ИФНС.
Вам нужно правильно уточнить баланс, учесть все бухгалтерские и правовые нюансы? Доверьте выполнение работ специалистам компании «ПрофБизнесУчет». Наши эксперты отобразят в уточненном балансе корректную информацию, оформят сопроводительное письмо, позаботятся о сверке данных с предоставленными в налоговую.
